主要從事驗(yàn)證資本、各類資產(chǎn)評估、各種類型審計(jì)、設(shè)計(jì)會計(jì)制度、工程預(yù)(決)算審計(jì);擔(dān)任會計(jì)、經(jīng)營管理顧問、代理記帳、代理納稅、投資項(xiàng)目的可行性論證、財(cái)會人員培訓(xùn)等多項(xiàng)業(yè)務(wù) 網(wǎng)址:www.fairchild-cn.com
        所有股東允許創(chuàng)始股東低價增資的財(cái)稅處理
        來源:郭龍華 萬隆深度財(cái)稅      發(fā)布時間:2021/7/5 點(diǎn)擊次數(shù):2845
         

        一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述

        某科技企業(yè)甲公司,注冊資本1000萬,創(chuàng)始股東王某李某,王某李某至公司成立以來一直在公司任職,擔(dān)任總經(jīng)理和副總經(jīng)理職務(wù),業(yè)績超額完成,擬IPO,為了表示對創(chuàng)始股東工作的認(rèn)可,按照原先口頭約定,召開股東會議時,允許王某李某以每股1元價格進(jìn)行增資。

        甲公司原股權(quán)結(jié)構(gòu):王某出資400萬,占40%李某出資200萬,占20%外部投資人出資300萬,占30%;員工持股平臺出資100萬,占10%均已經(jīng)到位。

        202012月份凈資產(chǎn)為5000萬元,最近一輪投后估值為10個億。

         二、增資后的股權(quán)結(jié)構(gòu)

        20215月,創(chuàng)始股東王某李某出資50萬進(jìn)行增資,增資后的股權(quán)結(jié)構(gòu)甲公司原股權(quán)結(jié)構(gòu):注冊資本1050萬王某出資430萬,占41.95%李某出資220萬,占20.95%外部投資人出資300萬,占28.57%;員工持股平臺出資100萬,占9.52%均已經(jīng)到位。

        三、會計(jì)處理

        考慮到股東的真實(shí)意思表達(dá),結(jié)合經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分析,本次允許王某李某低價增資,是基于其作為總經(jīng)理和副總經(jīng)理期間對公司作出特殊貢獻(xiàn),而非其創(chuàng)始股東身份,因此該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該認(rèn)定為股權(quán)激勵,會計(jì)處理為:

        借:管理費(fèi)用貸:資本公積金額按照估值扣除其取得成本來計(jì)算,10*50/1050-50=476.19-50=426.19萬由于王某李某增資后,增加的股權(quán)未來不再考核,因此應(yīng)該直接在2021年度一次性進(jìn)入期間費(fèi)用。

         四、涉及個稅嗎?

        涉及。

        財(cái)稅〔2016101號《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》中明確:股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán))。股權(quán)激勵收入=公允價值*50/1050-其支付的成本其支付的成本即為50萬元其性質(zhì)屬于工資薪金所得,在20211231日之前取得,因此可以采用特殊算法。

        五、股權(quán)激勵計(jì)算個稅的特殊算法

        財(cái)稅〔2018164號《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(一)居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵),符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔200535號)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔20095號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015116號)第四條、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016101號)第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的,20211231日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù) (二)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應(yīng)合并按本通知第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅! 。ㄈ202211日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

        六、個稅繳稅可以辦理遞延嗎?

        遞延就是取得該股權(quán)激勵時不用按照工資薪金繳稅,等到未來轉(zhuǎn)讓時再按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行業(yè)繳納個稅。根據(jù)財(cái)稅2016101文的規(guī)定,要同時符合以下7個條件:1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計(jì)劃。2.股權(quán)激勵計(jì)劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設(shè)股東(大)會的國有單位,經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計(jì)劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。3.激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán))。4.激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員,激勵對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%5.股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年,且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計(jì)劃中列明。6.股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。7.實(shí)施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍(見附件)。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。甲公司對照條件分析之后 ,認(rèn)為符合上述七個條件,可以辦理遞延,于是去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了遞延納稅手續(xù)。注意一定要去辦理遞延,如果不辦理,逾期了,只能按照工資薪金交補(bǔ)了,同時還得補(bǔ)交滯納金。

        七、進(jìn)入管理費(fèi)用的金額可以在2021年度稅前扣除嗎?

        1、如果不辦理遞延,按照工資薪金繳了個稅,可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除,這里面所說的按照工資薪金交了個稅,包含適用特殊算法。注意此時稅前扣除金額不是進(jìn)入管理費(fèi)用的金額,而應(yīng)該是“應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)”的股權(quán)激勵收入金額。2、如果符合遞延條件辦理了遞延,則不能在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。
         
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