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        國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告
        來源:國家稅務總局      發(fā)布時間:2021/7/5 點擊次數(shù):2094
         

        國家稅務總局公告2021年第5

        為貫徹落實全國兩會精神和中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》,按照《財政部稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號)的規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)征管問題公告如下:

        一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

        二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。 《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次,填寫差額后的銷售額。

        三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不得變更。

        四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入未超過15萬元的,免征增值稅。

        五、按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的,當期無需預繳稅款。

        六、小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),應按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅;其他個人銷售不動產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

        七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,月銷售額未超過15萬元的,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設備開具發(fā)票,也可以自愿向稅務機關(guān)免費換領(lǐng)稅務Ukey開具發(fā)票。

        八、本公告自202141日起施行!秶叶悇湛偩株P(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)同時廢止。 特此公告。 

        國家稅務總局

        2021331

        關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》的解讀

        202135日,李克強總理在《政府工作報告》中明確提出“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元”。331日,財政部、稅務總局制發(fā)《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號),為確保相關(guān)政策順利實施,稅務總局制發(fā)本公告,就若干征管問題進行了明確。

         本公告貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》要求,實現(xiàn)征管操作辦法與稅費優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀,增強政策落實的及時性、確定性、一致性;遵循納稅人“自行判別、自行申報、事后監(jiān)管”的總體原則,小規(guī)模納稅人享受月銷售額15萬元以下免征增值稅政策,由納稅人自行申報即可享受,以確保稅費優(yōu)惠政策直達快享。為方便納稅人準確理解、精準享受相關(guān)政策,現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下:

        一、小規(guī)模納稅人起征點月銷售額標準提高以后,銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化?

        答:沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點:一是以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務的影響,使納稅人更充分享受政策,本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同),但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額,也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 舉例說明:按季度申報的小規(guī)模納稅人A20214月銷售貨物10萬元,5月提供建筑服務取得收入40萬元,同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,6月銷售不動產(chǎn)200萬元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額238萬元(=10+40-12+200),超過45萬元,但是扣除200萬元不動產(chǎn),差額后的銷售額是38萬元(=10+40-12),不超過45萬元,可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時,納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應依法納稅。

        二、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎?

        答:納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,延續(xù)《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)相關(guān)規(guī)定,本公告明確,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,納稅期限一經(jīng)選擇,一個會計年度內(nèi)不得變更。 舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,在政策適用方面的不同: 情況1:某小規(guī)模納稅人20214-6月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅,則5月和6月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準,需要繳納增值稅,只有4月的10萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,20212季度銷售額合計44萬元,未超過季度銷售額45萬元的免稅標準,因此,44萬元全部能夠享受免稅政策。 情況2:某小規(guī)模納稅人20214-6月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元,如果納稅人按月納稅,4月和5月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標準,能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,20212季度銷售額合計47萬元,超過季度銷售額45萬元的免稅標準,因此,47萬元均無法享受免稅政策。

        三、自然人出租不動產(chǎn)一次性收取的多個月份的租金,如何適用政策?

        答:稅務總局在2016年制發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(2016年第23號)和《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(2016年第53號),明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金收入不超過3萬元的,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,延續(xù)此前已出臺政策的相關(guān)口徑,小規(guī)模納稅人起征點月銷售額提高至15萬元以后,其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,同樣可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤,分攤后的月租金未超過15萬元的,可以享受免征增值稅政策。

        四、小規(guī)模納稅人需要異地預繳增值稅的,若月銷售額不超過15萬元,是否還需要預繳稅款?

        答:不需要,F(xiàn)行增值稅實施了若干預繳稅款的征管措施,比如跨地區(qū)提供建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點由月銷售額10萬元提高至15萬元以后,延續(xù)國家稅務總局公告2019年第4號執(zhí)行口徑,本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的,當期無需預繳稅款。

        五、小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)取得的銷售額,應該如何適用免稅政策?

        答:小規(guī)模納稅人包括單位和個體工商戶,還包括其他個人。不同主體適用政策應視不同情況而定。 第一,小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來說,如果納稅人銷售不動產(chǎn)銷售額為40萬元,則有兩種情況:一是納稅人選擇按月納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額15萬元免稅標準,則應在不動產(chǎn)所在地預繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額45萬元的免稅標準,則無需在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。因此,公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn),應按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅。 第二,小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為,應當按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此,公告明確其他個人銷售不動產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件,則應依法納稅。

        六、小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標準提高以后,開票系統(tǒng)及開票要求是否有變化?

        答:為了便利納稅人開具使用增值稅發(fā)票,有效降低納稅人負擔,已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,在免稅標準調(diào)整后,月銷售額未超過15萬元的,可以自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設備開具發(fā)票,也可以向稅務機關(guān)免費換領(lǐng)稅務UKey開具發(fā)票。 需要說明的是,按照《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》(2019年第33號)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人應當就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算增值稅應納稅額,并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報繳納。

        (內(nèi)容源自:國家稅務總局網(wǎng)站)

         
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