主要從事驗(yàn)證資本、各類資產(chǎn)評(píng)估、各種類型審計(jì)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、工程預(yù)(決)算審計(jì);擔(dān)任會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理顧問(wèn)、代理記帳、代理納稅、投資項(xiàng)目的可行性論證、財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)等多項(xiàng)業(yè)務(wù) 網(wǎng)址:www.fairchild-cn.com
        增值稅稅率下調(diào)及新增加計(jì)抵減后的價(jià)格與稅負(fù)測(cè)算
        來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)      發(fā)布時(shí)間:2019/7/11 點(diǎn)擊次數(shù):6675
         
         

         

        增值稅稅率下調(diào)及新增加計(jì)抵減后的價(jià)格與稅負(fù)測(cè)算

        41日開始,增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào),增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%;允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。

        企業(yè)在為減稅降負(fù)歡呼的同時(shí),也在關(guān)心稅率調(diào)整后商品或服務(wù)的價(jià)格會(huì)發(fā)生怎樣的變化。因?yàn)槭袌?chǎng)交易價(jià)格一般為含稅價(jià),增值稅稅率的調(diào)整勢(shì)必導(dǎo)致交易價(jià)格變化。具體來(lái)說(shuō),包括:

        1.作為購(gòu)買方,如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商之間進(jìn)行價(jià)格權(quán)衡?小規(guī)模納稅人供應(yīng)商若不能開具增值稅專用發(fā)票,售價(jià)又應(yīng)該下調(diào)多少?

        2.作為銷售方,提供商品和服務(wù)適用不同的稅率檔次該如何選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份?新增的加計(jì)抵減政策對(duì)身份選擇有何影響?

        下面,三尺冰為大家建模測(cè)算。

        一、基本情況:

        1.增值稅分三種情形

        1)稅率13%,征收率3%

        2)稅率9%,征收率3%

        3)稅率6%且加計(jì)抵減10%,征收率3%

        2.企業(yè)所得稅25%;城建稅7%,教育費(fèi)附加5%

        3.設(shè)商品不含稅價(jià)為100元,商品或服務(wù)的增值率(毛利率)為T

        二、購(gòu)買方(增值稅一般納稅人)如何選擇供應(yīng)商(不考慮商品服務(wù)的質(zhì)量、運(yùn)輸費(fèi)用等)

        作為購(gòu)買方,從稅負(fù)角度選擇供應(yīng)商,主要考慮可以抵扣(抵減)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額,立足于稅負(fù)平衡點(diǎn)的價(jià)格。購(gòu)買中取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額其實(shí)是購(gòu)買方自行墊付的款項(xiàng);可以稅前扣除的企業(yè)所得稅扣除金額一般即為商品或服務(wù)的不含稅價(jià)格;當(dāng)不能取得增值稅專用發(fā)票時(shí),不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以轉(zhuǎn)為成本在企業(yè)所得稅前扣除,轉(zhuǎn)化率為25%,即1元不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵減0.25元的企業(yè)所得稅。

        所謂的稅負(fù)平衡點(diǎn)價(jià)格,即增值稅和企業(yè)所得稅綜合稅負(fù)相同時(shí)的含稅交易價(jià)格。

        (一)購(gòu)買方不能享受加計(jì)抵減扣除時(shí)

        1.所購(gòu)買商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況

        結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜10元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的91.2%);價(jià)格高于91.2%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜12.25元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的89.2%);價(jià)格高于89.2%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。

        2.所購(gòu)買商品或運(yùn)輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況

        結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜6元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的94.5%);價(jià)格高于94.5%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜8.25元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的92.4%);價(jià)格高于92.4%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。

        3.所購(gòu)買服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況

        結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜3元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的97.2%);價(jià)格高于97.2%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜5.25元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的95%);價(jià)格高于95%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。

        (二)購(gòu)買方能享受所抵進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減扣除政策時(shí)

        1.所購(gòu)買商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%的情況

        結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜11元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的90.3%);價(jià)格高于90.3%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜13.55元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的88%);價(jià)格高于88%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。

        2.所購(gòu)買商品或運(yùn)輸、建筑等服務(wù)適用稅率9%、征收率3%的情況

        結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜6.6元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的93.9%);價(jià)格高于93.9%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜9.15元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的91.6%);價(jià)格高于91.6%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。

        3.所購(gòu)買服務(wù)適用稅率6%、征收率3%的情況

        結(jié)論:在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜3.3元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的96.9%);價(jià)格高于96.9%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。如果小規(guī)模納稅人不能開專票,小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)應(yīng)該比一般納稅人便宜5.85元(價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的94.5%);價(jià)格高于94.5%,從一般納稅人處購(gòu)買更合算,反則反之。

        三、銷售方如何選擇增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份

        作為銷售方,從稅負(fù)角度選擇增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份,主要考慮增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加的綜合稅負(fù),立足于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)。因?yàn)樵鲋德剩剩?gòu)成了增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加的課稅對(duì)象。

        所謂稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率(毛利率),即增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加的綜合稅負(fù)相同時(shí)的增值率(毛利率)。

        1.商品或服務(wù)適用稅率13%、征收率3%時(shí),一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率(毛利率)的計(jì)算公式如下:

        13%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-13%×25%

        稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)T=1%

        當(dāng)T1%時(shí),增值稅一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人

        2.運(yùn)輸、建筑等適用稅率9%、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率(毛利率)的計(jì)算公式如下:

        9%T×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-9%×25%

        稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)T=16.5%

        當(dāng)T16.5%時(shí),增值稅一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人

        3.服務(wù)業(yè)等適用稅率6%和加計(jì)抵減10%、征收率3%時(shí),一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率(毛利率)的計(jì)算公式如下:

        6%×(T-1×10%)×(1+7%+5%) =(1+T)×(1+7%+5%)×3%-6%×25%

        稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率(毛利率)T=75.4%

        當(dāng)T75.4%時(shí),增值稅一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人

        四、結(jié)語(yǔ)

        上述僅為一般模型,在實(shí)際應(yīng)用中還可能會(huì)涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加的變化,相關(guān)政策有:

        1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔201913號(hào))規(guī)定,201911日至20211231日,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

        2.不同業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)算還需要考慮差額計(jì)稅、即征即退(超稅負(fù)即征即退和按百分比即征即退)、免稅等的影響。

        3.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔201913號(hào))規(guī)定,201911日至20211231日,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

         
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